guuvestВестник университетаVestnik Universiteta1816-42772686-8415State University of Management10.26425/1816-4277-2020-5-129-134guuvest-2232Research ArticleЭКОНОМИКА: ПРОБЛЕМЫ, РЕШЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫECONOMICS: PROBLEMS, SOLUTIONS AND PROSPECTSОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ И ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: ПРОБЛЕМА ТРАКТОВКИ В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО НОРМАТИВНОПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАESTIMATED RESERVES AND ESTIMATED LIABILITIES: THE PROBLEM OF INTERPRETATION IN THE SYSTEM OF RUSSIAN LEGAL REGULATION OF ACCOUNTINGhttps://orcid.org/0000-0002-4660-6118ЖуковаО. В.ZhukovaO. V.

аспирант, 

г. Москва

Postgraduate Student, 

Moscow

olga_zhukova_92@mail.ruФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»РоссияFinancial University under the Government of the Russian FederationRussian Federation20201607202005129134Copyright © Жукова О.В., 20202020Жукова О.В.Zhukova O.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://vestnik.guu.ru/jour/article/view/2232

Проведен анализ российской нормативно-правовой базы бухгалтерского учета оценочных резервов и оценочных обязательств коммерческих организаций на предмет существующего терминологического пространства, проблем соотнесения экономической сущности указанных учетных категорий и действующего законодательства, ценности корректного применения терминологии в бухгалтерской (финансовой) отчетности для широкого круга заинтересованных пользователей. Особое внимание уделено отличительным чертам оценочных резервов и оценочных обязательств в призме их экономической сущности. По результатам исследования сформулированы предложения в отношении трактовки понятий «оценочный резерв» и «оценочное обязательство» при реализации программы по реформированию российской системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

The Russian legal framework for accounting of estimated reserves and estimated liabilities of commercial organizations for the existing terminology space, the problems of correlation of the economic essence of these accounting categories and current legislation, the value of correct application of terminology in accounting (financial) statements for a wide range of stakeholders has been analysed. Special attention has been paid to the distinctive features of estimated reserves and estimated liabilities in the prism of their economic essence. Based on the results of the study, proposals regarding the interpretation of the concepts of “estimated reserve” and “estimated liability” in the implementation of the program to reform the Russian system of legal regulation of accounting and preparation of accounting (financial) statements have been formulated.

оценочный резервоценочное обязательствопрофессиональное суждениебухгалтерская (финансовая) отчетностьФСБУМСФОбухгалтерский баланскоммерческая организацияestimated reserveestimated liabilityprofessional judgmentaccounting (financial) statementsFASIFRSaccounting balancecommercial entityReferencesМеждународный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 05.08.2019) // СПС «КосультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594/ (дата обращения: 27.03.2020).Mezhdunarodnyi standart finansovoi otchetnosti (IAS) 37 “Otsenochnye obyazatel`stva, uslovnye obyazatel`stva i uslovnye aktivy”: (vveden v deistvie na territorii Rossiiskoi Federatsii prikazom Minfina Rossii ot 28.12.2015 № 217n) (red. ot 05.08.2019) [International Accounting Standard (IAS) 37 “Estinated Liabilities, Contingent Liabilities and Contingent Assets: (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia No 217n, dated on December 28, 2015) (as amended, dated on August 5, 2019). Legal reference system “ConsultantPlus”. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594/ (accessed 27.03.2020).Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) // СПС «КосультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 27.03.2020).Prikaz Minfina Rossii ot 02.07.2010 № 66n (red. 19.04.2019) “O formakh bukhgalterskoi otchetnosti organizatsii (zaregistrirovano v Minyuste Rossii 02.08.2010 № 18023) [Order of the Ministry of Finance of Russia “On the Forms of Accounting Statements of Organizations” № 66n, dated on July 2, 2010 (as amended dated on April 19, 2019) (registered in the Ministry of Justice of Russia No 18023, dated on August 2, 2010)]. Legal reference system “ConsultantPlus”. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/(accessed 27.03.2020).Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» // СПС «КосультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 27.03.2020).Prikaz Minfina Rossii ot 31.10.2000 № 94n (red. ot 08.11.2010) “Ob utverzhdenii Plana schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo-hozyaistvennoi deyatelnosti organizatsii i Instruktsii po ego primeneniyu [Order of the Ministry of Finance of Russia “On Approval of Chart of Accounts for Accounting of Financial and Economic Entity Activities and Instructions for Its Application” No 94n, dated on October 31, 2000 (as amended, dated on November 8, 2010)]. Legal reference system “ConsultantPlus”. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (accessed 27.03.2020).Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» // СПС «КосультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/d0bc983309c89bbc02630fab7f1cdb76c1c320c5/ (дата обращения: 27.03.2020).Prikaz Minfina Rossii ot 13.12.2010 № 167n (red. ot 06.04.2015) “Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu “Otsenochnye obyazatel`stva, uslovnye obyazatel`stva i uslovnye aktivy” (PBU 8/2010) [Order of the Ministry of Finance of Russia “On Approval of Accounting Regulations “Estimated Liabilities, Contingent Liabilities and Contingent Assets” № 167n, dated on December 13, 2010 (Accounting Regulations 8/2010)]. Legal reference system “ConsultantPlus”. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/d0bc983309c89bbc02630fab7f1cdb76c1c320c5/ (accessed 27.03.2020).Дружиловская, Т. Ю. Оценочные обязательства и резервы: трактовка и проблемы учета в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. – 2016. – № 21 (411). – С. 2-18.Druzhilovskaya T. U. Otsenochnye obyazatel`stva i rezervy: traktovka i problemy ucheta v sistemakh rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartov [Estimated liabilities and reserves: interpretation and accounting issues of Russian and international standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet [International Accounting], 2016, no. 21 (2016), pp. 2-18.Петров, А. М., Мельникова, Л. А. Сравнительный анализ состава и содержания отдельных видов резервов в отечественной и зарубежной практике // Управление экономическими системами. – 2016. – № 7 (89) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1607062 (дата обращения: 27.03.2020).Petrov A. M., Mel`nikova L. A. Sravnitel`nyi analiz sostava i soderzhaniya otdel`nykh vidov rezervov v otechestvennoi i zarubezhnoi praktike [Comparative assessment of structure and the maintenance of separate types of reserves in domestic and foreign practice]. Upravlenie ekonomicheskimi sistemami [Management of Economic Systems], 2016, no. 7 (89). Available at: https:// elibrary.ru/contents.asp?issueid=1607062 (accessed 27.03.2020).Рожнова, О. В. Влияние изменения концептуальных подходов и правил в МСФО на уровень аналитичности отчетной информации // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы XIII Международной научной конференции студентов, аспирантов, преподавателей, Санкт-Петербург, 24 октября 2018 г. – СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2018. – С. 62-67.Rozhnova, O. V. Vliyanie izmeneniya kontseptual`nykh podkhodov i pravil MSFO na uroven` analitichnosti otchetnoi informatsii [Impact of changes in conceptual approaches and rules of IFRS on the level of analytics of reported information]. Bukhgalterskii uchet, analiz i audit: istoriya, sovremennost` i perspektivy razvitiya: materialy XIII Mezhdunarodnoi nauchnoi konferentsii studentov, aspirantov, prepodavatelei, Sankt-Peterburg, 24 oktyabrya 2018 g. [Accounting, analysis and audit: history, modernity and prospects of development: proceedings of the XIII International scientific conference of students, postgraduates, teachers, Saint-Petersburg, October 24, 2018]. St. Petersburg, Izd-vo SPbGEU, 2018, pp. 62-67.Рожнова, О. В., Сиднева, В. П. Адаптация руководящих принципов нефинансовой отчетности к российским экономическим условиям // Экономика и предпринимательство. – 2018. – № 6 (95). – С. 1049-1051.Rozhnova, O. V., Sidneva, V. P. Adaptatsiya rukovodyashchikh printsipov nefinansovoi otchetnosti k rossiiskim ekonomicheskim usloviyam [Adaptation of guiding principles of non-financial reporting to the Russian economic conditions]. Ekonomika i predprinimatel`stvo [Journal of Economy and Entrepreneurship], 2018, no. 6 (95), pp. 1049-1051.Хомяков, М. Ю. Профессиональное суждение и его роль при трансформации и консолидации отчетности компаний нефтегазовой отрасли // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2019. – Т. 12. – № 3 (87). – С. 73-77.Khomyakov M. U. Professional`noe suzhdenie i ego rol` pri transformatsii i konsolidatsii otchetnosti kompanii neftegazovoi otrasli [Professional judgment and its role in transformation and consolidation of oil and gas companies` reporting]. Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya [Economics and Management: Problems, Solutions], 2019, vol. 12, no. 3 (87), pp. 73- 77.Бухгалтерская отчетность ПАО «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ» за 2018 год // ПАО «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ»: официальный сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.lukoil.ru/InvestorAndShareholderCenter/RegulatoryDisclosure/RASfinancialstatements (дата обращения: 27.03.2020).Bukhgalterskaya otchetnost` PAO “Neftyanaya kompaniya “LUKOIL” za 2018 god [Accounting Statements of PJSC “LUKOIL” Oil Company” for 2018]. PJSC “Neftyanaya kompaniya “LUKOIL”: ofitsial`nyisait [“LUKOIL” Oil Company”: official website].Available at: http://www.lukoil.ru/InvestorAndShareholderCenter/RegulatoryDisclosure/RASfinancialstatements (accessed 27.02.2020).Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «НК «Роснефть» за 2018 год // ПАО «НК «Роснефть»: официальный сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_report/RSBU_05022019.pdf (дата обращения: 27.03.2020).Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost` PAO “NK “Rosneft`” za 2018 god [Accounting (Financial) Statements of PJSK “Rosneft`” Oil Company” for 2018]. PAO “NK “Rosneft`”: ofitsial`nyi sait [PJSK “Rosneft`” Oil Company”: official website]. Available at: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_report/RSBU_05022019.pdf (accessed 27.03.2020).Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «Газпром» за 2018 год // ПАО «Газпром»: официальный сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.gazprom.ru/investors/disclosure/reports/2018/ (дата обращения: 27.03.2020).Godovaya bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost` PAO “Gazprom” za 2018 god [Annual Accounting (Financial) Statements PJSK “Gazprom” for 2018]. PAO “Gazprom”: ofitsial`nyi sait [PJSK “Gazprom”: official website]. Available at: https://www. gazprom.ru/investors/disclosure/reports/2018/ (accessed 27.03.2020).Рейтинг РБК 500 // РБК [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rbc.ru/rbc500/ (дата обращения: 27.03.2020).Reiting RBK 500 [RBC 500 rating]. RBK [RBC]. Available at: https://www.rbc.ru/rbc500/ (accessed 27.03.2020).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.