Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения: последствия для бизнеса и бюджета

Появление специальных налоговых режимов в российской налоговой системе непосредственно связано с развитием сектора малого и среднего предпринимательства (далее – МСП). Зарождение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) можно увязать с принятием Федерального закона № 222-ФЗ, заменившего единым налогом большое количество налогов. Значимым стало введение с 1 января 2003 г. гл. 26.2 Налогового кодекса (далее – НК) Российской Федерации (далее – РФ, Россия). Несмотря на принимаемые меры, по показателям развития малого бизнеса Россия намного отстает от развитых стран. По данным Федеральной службы государственной статистики (далее – Росстат), доля МСП в валовом внутреннем продукте за 2022 г. составила 21 %. Преобладает доля объекта «доходы», сферами деятельности продолжают оставаться торговля, оказание услуг, незначительна доля МСП в доходах бюджетов регионов. Цель исследования – проанализировать изменения в гл. 26.2 НК РФ, вводимые с 2025 г. Федеральным законом № 176-ФЗ, в частности вменение в обязанность упрощенцев уплачивать налог на добавленную стоимость (далее – НДС), их влияние на финансовое положение субъектов малого предпринимательства, их контрагентов на доходы бюджета. В исследовании использованы методы анализа, синтеза, сравнения, табличный метод. Работа опирается на федеральные законы, официальные документы Правительства РФ, данные Росстата, отчеты Федеральной налоговой службы России по изучаемой теме. Проведенным исследованием установлено, что введение в УСН НДС по ставке 5 или 7 % без права на вычет увеличивает цену продаваемого упрощенцем товара, продукции.

1. Овсийчук В.В., Овсийчук В.Я. Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения, преимущества и недостатки ОСНО и УСН. Вестник Академии управления и производства. 2024;1:108–113.

2. Осокин М.А., Садыкова Л.Г. Резерв под уплату минимального налога в рамках УСН: порядок формирования, учета. Современные инновации. 2019;3(31):35–38.

3. Курочкина Н.В. Роль и место упрощенной системы налогообложения в налоговом стимулировании субъектов малого предпринимательства. В кн.: Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: материалы XIV Международной научной конференции, Уфа, 1–2 июня 2021 г. Уфа: Уфимский государственный авиационный технический университет; 2021. С. 215–225.

4. Голыш С.А., Лазич Ю.В. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения. Вестник Института экономики и управления Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого. 2018;4(29):40–45.

5. Чапарова С. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Хозяйство и право. 2016;8(475):88–91.

6. Давлетшин Т.Г. Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы. Финансы и кредит. 2020;2(794(26):380–395. https://doi.org/10.24891/fc.26.2.380

7. Алексеева Н.С., Степанов И.А. Алгоритм выбора налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения. Актуальные проблемы экономики и управления. 2019;1(21):3–7.

8. Гугнина Е.В., Задёра О.А., Бородина Т.В. Анализ обоснованности выбора объекта налогообложения при использовании УСН. Вестник Алтайской академии экономики и права. 2021;5–2:181–187. https://doi.org/10.17513/vaael.1703

9. Голова Е.Е. Уплата и учет НДС при упрощенной системе налогообложения с 2025 года. Экономика и бизнес: теория и практика. 2024;8(114):57–60. https://doi.org/10.24412/2411-0450-2024-8-57-60

10. Строев В.В., Свистунов В.М., Сидоренко С.В. Региональная экономическая политика, цели, оценка результатов (на примере Краснодарского края). E-Management. 2024;3(7):31–39. https://doi.org/10.26425/2658-3445-2024-7-3-31-39

11. Зотиков Н.З. Способы оптимизации налога на прибыль и их влияние на доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. Управление. 2024;1(12):70–80. https://doi.org/10.26425/2309-3633-2024-12-1-70-80