Неопределенные налоговые позиции и преимущества налоговой сверки: международный опыт

Цель исследования – анализ опыта Соединенных Штатов Америки и Великобритании по регламентации требований к составлению отчета о неопределенных налоговых позициях (отчета UTP – англ. uncertain tax positions) как инструмента повышения эффективности налогового администрирования. Задачи – сравнительная характеристика отдельных требований американских и британских налоговых органов к предоставлению отчета, а также определение преимуществ от налоговой сверки по неопределенным налоговым позициям. Работа теоретическая, используются общенаучные методы: диалектический метод научного познания, метод сбора теоретической и нормативно-правовой информации, анализ, сравнение, синтез. Oхарактеризованы ключевые особенности предоставления отчета UTP в американской и британской практике, выделены отличительные черты между требованиями налоговых регуляторов. Установлено, что отчет UTP – средство коммуникации между бизнесом и налоговым органом по вопросам спорных областей налогового законодательства. В отчете организации раскрывают информацию о зарегистрированных налоговых резервах (непризнанных налоговых выгодах), показывающих потенциальную задолженность государству, если налоговая позиция будет оспорена в пользу бюджета. Продемонстрированы преимущества, получаемые компаниями и налоговым органом в результате налоговой сверки по неопределенным налоговым позициям. Сделан вывод: первоначально учет последних регламентировался американскими бухгалтерскими стандартами, однако налоговый орган для повышения эффективности налогового администрирования и снижения издержек налогового аудита обязал бизнес раскрывать соответствующую информацию в специализированном отчете. В свою очередь, компании в случае надлежащего раскрытия информации освобождаются от штрафных санкций. Ввиду того, что процедура составления отчета UTP новая, многие экономические, правовые и бухгалтерские аспекты неизвестны и выступают направлениями будущих исследований.

1. Аксентьев А.А. Непризнанная налоговая выгода: методические особенности создания резерва и влияние налоговых позиций на возникновение отложенных налогов. Вестник НГУЭУ. 2023;3:105–131. https://doi.org/10.34020/2073-6495-2023-3-105-131

2. Goldman N. Do unrecognized tax benefit reserve disclosures affect corporate investment? Proceedings. Annual Conference on Taxation and Minutes of the Annual Meeting of the National Tax Association. 2019;112.

3. Probasco R.D. Much uncertainty about uncertain tax positions. Texas Tax Lawyer. 2010;3(37).

4. Gupta S., Laux R.C., Lynch D.P. Do firms use tax reserves to meet analysts’ forecasts? Evidence from the pre- and post-FIN 48 periods. Contemporary Accounting Research. 2016;3(33):1044–1074. http://dx.doi.org/10.1111/1911-3846.12180

5. Gleason C.A., Mills L.F., Nessa M.L. Does FIN 48 improve firms’ estimates of tax reserves? Contemporary Accounting Research. 2018;3(35):1395–1429. http://dx.doi.org/10.1111/1911-3846.12320

6. Frischmann P.J., Shevlin T., Wilson R. Economic consequences of increasing the conformity in accounting for uncertain tax benefits. Journal of Accounting and Economics. 2008;2–3(46):261–278. http://dx.doi.org/10.1016/j.jacceco.2008.08.002

7. Mills L.F., Robinson L.A., Sansing R.C. FIN 48 and tax compliance. The Accounting Review. 2010;5(85):1721–1742. http://dx.doi.org/10.2308/accr.2010.85.5.1721

8. Lorence R.D. FIN 48: headaches for hedge fund tax compliance function. Journal of Investment Compliance. 2008;3(9):15–18. http://dx.doi.org/10.1108/15285810810908680

9. Robinson L.A., Schmidt A.P. Firm and Investor Responses to Uncertain Tax Benefit Disclosure Requirements. Journal of the American Taxation Association. 2013;2(35):85–120. http://dx.doi.org/10.2308/atax-50458

10. Koester A. Investor valuation of tax avoidance through uncertain tax positions. SSRN Electronic Journal. 2011. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1905210

11. Lee R., Curatola A.P. Tax aggressiveness and the effects of potential detection for uncertain tax position reporting. Journal of Forensic & Investigative Accounting. 2015;2(7):31–45.

12. Brushwood J.D., Johnston D.M., Lusch S.J. The effect of tax audit outcomes on the reporting and valuation of unrecognized tax benefits. Advances in Accounting. 2018;42. http://dx.doi.org/10.1016/j.adiac.2018.06.001